BilMoG — Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

Aktueller Handlungsbedarf für Unternehmen mit Pensionszusagen

Der Bundesrat hat das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) nun verabschiedet und
damit die deutsche Handelsbilanz mit der internationalen Rechnungslegung harmonisiert. Für
Geschäftsjahre, die nach dem 01.01.2010 beginnen, sind die neuen Regelungen des BilMoG
zwingend anzuwenden, d. h. die Unternehmen müssen sich auf einige Änderungen in der
Handelsbilanz vorbereiten.

Was erwartet die Unternehmen ab 2010? Pensionsrückstellungen müssen ab dem nächsten Wirtschaftsjahr neu und realistischer bewertet werden. Folglich ist davon auszugehen, dass der künftige handelsbilanzielle Pensionsrückstellungswert zwischen 20 % und 100 % höher liegen wird als die bisherige Bewertung nach dem steuerlichen Teilwert gemäß § 6a EStG.

Angesichts unternehmensindividueller Trends wie Mitarbeiterfluktuation, Gehaltstrends sowie Rententrends und einem von der Bundesbank vorgegebenen Marktzins führt mit einem modifiziertes Teilwertverfahren gemeinsam zu einer teilweise drastisch steigenden Pensionsrückstellung in der Handelsbilanz. Allerdings wird sich dies nicht in entsprechender Weise auf die Steuerbilanz auswirken, weil sich an der steuerlichen Bewertung von Pensionsverpflichtungen gem. § 6a EStG nichts ändert. Aus der neuen handelsbilanziellen Rückstellungszuführung kann daher kein zusätzlicher Steuerstundungseffekt für das Unternehmen gewonnen werden.

Anhand einer Zusage in Höhe von 1000 Euro Altersrente mit 60 % Witwenrente und 100 % Invalidenrente sollen die Auswirkungen für einen im Jahre 1954 geborenen Gesellschafter/Geschäftsführer exemplarisch aufgezeigt werden. Die Folge ist eine signifikant steigende Pensions- rückstellung in der Handelsbilanz in Höhe von 78 TSD Euro auf 112 TSD Euro, d. h. das Unternehmen hat im nächsten Jahr eine 67 % höhere Verbindlichkeit. Für viele wird es hier im nächsten Jahr ein böses Erwachen geben.

Zu beachten ist auch, das die höheren Rückstellungswerte
in der Handelsbilanz gleichzeitig den ausgewiesenen
operativen Gewinn der Gesellschaft reduzieren wird,
damit hat die Rückstellungserhöhung deutlich schmälernde
Auswirkungen auf den an die Gesellschafter ausgeschütteten
Gewinn. Im Ergebnis kommt es zu einer Ausschüttungssperre
und es kann zur bilanziellen Überschuldung der Gesellschaft
kommen.

Bevor sich das Unternehmen und der Steuerberater für eine Produktlösung entscheiden, sollte das Ziel einer Auslagerung genau festgelegt werden. Die häufigsten Motive für Unternehmer sind Unternehmenstransaktionen, Nachfolge- regelungen und der Wunsch des Unternehmers, dass seine Rente unabhängig vom Wohl und Wehe des Unternehmens gezahlt wird. Denn im Gegensatz zu seinen Angestellten ist der Unternehmer nicht gegen Insolvenz beim Pensionssicherungsverein geschützt, weil er nicht dem Betriebsrentengesetz unterliegt.

Die Möglichkeiten, die nicht unerhebliche Rückstellungserhöhung zu umgehen oder
wenigstens steuerlich geltend zu machen, sind begrenzt. Eine sinnvolle Alternative für
eine komplette Auflösung der Pensionsrückstellungen in der Bilanz ist die vollständige
Auslagerung der Pensionsverpflichtungen auf einen Pensionsfonds, ggf. in Kombination mit
einer Unterstützungskasse. Hierbei sind innovative Produktlösungen gefragt, hierzu zählen
beispielsweise die Forderungen,

• die Kosten für die Übertragung auf ein Minimum zu reduzieren,
• den grundsätzlich erforderlichen Einmalbeitrag zeitlich "zu strecken" (zinsloses Darlehen ohne Bonitätsprüfung),
• die Versorgungszusage ohne inhaltliche Änderungen vollständig auf den Pensionsfonds auszulagern,
• die Übertragung der kompletten Zusage ohne eine Gesundheitsprüfung durchzuführen.

Letzteres ist deshalb besonders wichtig, weil die meisten Geschäftsführer, die sich über
eine Auslagerung ihrer Versorgungszusage Gedanken machen, dies eher im fortgeschrittenen
Alter tun. Aus der Kalkulation mit marktnahen Rechnungsgrundlagen und dem konsequenten
Verzicht auf versicherungsförmige Zusatzbausteine ist die Chefrente einem unserer
Pensionsfonds entwickelt worden. Hierbei übernimmt das Produkt bei der Chefrente die
komplette Pensionszusage mit all ihren Bestandteilen wie Altersrente, vorgezogene
Altersrente, Invaliden- und Hinterbliebenenrente, so dass die Rückstellung sowohl in der
Handels- als auch in der Steuerbilanz preisgünstig aufgelöst werden kann.

Wir können die komplette Dienstleistungskette für das Unternehmen und den Steuer-
berater anbieten. Auf Wunsch wird ein steuer- und arbeitsrechtliches Gutachten mit
"haftungsbefreiender Wirkung" für die Beteiligten erstellt. Oder wir zeigen dem aktiven
Unternehmer oder seinem Steuerberater den Sprung seiner Verbindlichkeiten in der
Handelsbilanz zur Steuerbilanz. Wir stellen dem Unternehmen Entscheidungshilfen zur
Verfügung damit weiterhin externe und interne Vorgaben erreicht werden. Im Fokus
stehen insbesondere

• die Sicherung der Zahlungsfähigkeit der Gesellschaft,
  
• die Gewährleistung der Kreditwürdigkeit bei der Hausbank,
  
• die Ausschüttung eines angemessenen Gewinns.
  

Stand: 06.09.2010